黨的十九大報告指出，要不斷“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”。這表明，完善稅收體系，加強稅收管理，在新時代偉大復興夢中占有重要的地位。其實施“營改增”是我國新時期特色社會主義建設最重要的稅制改革，我們廣大建筑業(yè)施工企業(yè)應積極主動地承擔“營改增”重擔，要不斷加強對“營改增”實施過程中遇到的新情況、新問題的研究，與稅務部門一道，確保“營改增”順利地推進，實現(xiàn)預期的目標，努力促進建筑業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。

一、喜憂參半，建企“營改增”實施不容樂觀

    從2016年5月1日起，建筑業(yè)實行“營改增”至今已有一年半時間。業(yè)界最為關注的顯然是有沒有達到減稅的預期？“營改增”給施工企業(yè)經營管理帶來什么變化？企業(yè)的稅負是減輕了還是加重了？筆者有幸?guī)ьI省建協(xié)“營改增”課題調研組，深入基層一線施工企業(yè)，通過網上問卷調查、召開座談會、進企業(yè)、進工地實施調查等方式，對全省13個設區(qū)市和省、部屬205家施工企業(yè)進行調研，掌握了大量來自一線最真實的、鮮活的第一手信息。

    通過對調研信息的歸納分析得出“一喜一憂”的兩個結論。

    總的來看“營改增”實施以來，國家稅務主管部門連續(xù)發(fā)布了一些細則、補充意見、通知等，使“營改增”在建筑企業(yè)基層操作層面得到進一步的改進和完善。但減輕稅負的效果目前尚未充分體現(xiàn)，從建筑業(yè)長遠發(fā)展和當前建筑市場行情來看，未來建筑企業(yè)度過政策磨合期仍有很長的路要長。

    一是喜的是因為“營改增”影響到企業(yè)管理的方方面面，它強勢倒逼施工企業(yè)必須加強和改善經營管理，才能適應“營改增”最大幅度地降低自身的稅負，大多數(shù)施工企業(yè)加強了“營改增”的規(guī)范管理，對建筑施工企業(yè)從管理上提質增效，起到了很好的推動作用。

    二是憂的是因為“營改增”的實施也暴露出長期積累的行業(yè)問題，建筑施工企業(yè)由于自身粗放管理、施工周期長、施工技術工藝陳舊，采購供應多元復雜，傳統(tǒng)經營管理觀念等因素的綜合作用，導致50%的施工企業(yè)稅負“不降反升”，20%的施工企業(yè)持平，24%的機電安裝、鋼結構等專業(yè)企業(yè)稅負略有下降。

    在“營改增”現(xiàn)有政策既定的大背景下，建筑施工企業(yè)如何進一步沖破困局，降低稅負，變憂為喜，是擺在建筑施工企業(yè)面前急待解決的新課題。

二、內控管理，“營改增”須“三適應一加強”

    如何破解？結合本次調研信息的分析和從事建筑業(yè)45年的管理經驗，我認為，施工企業(yè)除嚴格“營改增”和“三流一致”等操作規(guī)范外，還應該“立足自身，精細管理”，做到“三適應一加強”，確保建筑施工企業(yè)“營改增”健康推進。

1、梳理修訂涉稅制度，內控制度要適應“營改增”

   施工企業(yè)要對合同管理制度、采購管理制度、工程管理制度、成本管理制度、財務管理制度要做出梳理修訂，按照“營改增”政策增加管理條款。要按照“營改增”政策修訂規(guī)范各類合同，增加增值稅的合同條款（如納稅資格、增值稅率、先開票后付款等），特別是《采購合同》、《勞務分包合同》、《專業(yè)分包合同》、《機械租賃合同》等。通過內控制度的梳理修訂，爭取最大限度地征集到各檔稅率的進項稅票，做到能取盡取，不漏不亂。這是緩解“取進項稅票難”的關鍵環(huán)節(jié)，施工企業(yè)一定要建立完善的針對“營改增”的內控制度，才能最大限度的降低稅負。

2、梳理調整涉稅管理流程，內控流程要適應“營改增”

施工企業(yè)在編制項目成本控制預算時，要將人、材、機、間接費，各項成本費用按照理論值預測進項稅額，計算出項目理論應繳納增值稅額，這是有針對性的對進項稅額前置預算程序，在工程施工過程中分別對成本及增值稅兩項進行兩算對比。

    要建立供應商、分包商（分專業(yè)、勞務）準入和退出控制流程。其中關鍵要采集納稅人資格等涉稅信息，保證己方在采購時能取得合理的進項稅票。

    要建立部分物資集中采購的內控流程，以降低采購成本和能取得較高稅率的進項稅票。采購人員要參考財務部門定期下發(fā)的《采購比價平衡點》，在與供應商、分包商、設備租賃商進行價格談判時，能充分考慮到不同增值稅率的采購價格，對項目成本的影響程度，靈活適時運用談判技巧，保障公司利益的最大化。

3、建立涉稅管理信息系統(tǒng)，運用先進管理工具適應“營改增”

    施工企業(yè)工程項目單項造價都數(shù)百萬、數(shù)千萬、數(shù)億萬至數(shù)十億。傳統(tǒng)的依靠手工完成稅票的歸集、認證、計算會降低工作效率和工作質量，更無法做到整個集團的稅收統(tǒng)籌管理；需建立稅務信息管理系統(tǒng)，采用先進的信息化工具，進行增值稅管理的實時數(shù)據采集、對比、分析等，發(fā)現(xiàn)問題，及時糾偏，減少應征稅票的流失，降低企業(yè)稅負。

    另可借助BIN技術，在做施工圖預算時財務提前介入，對施工預算和施工組織設計做控稅預測；在施工過程中，做到及時比對，及時發(fā)現(xiàn)問題和糾偏；做到控稅的“精細化管理”和“網絡化管理”，確保〝稅票可控〞，〝稅負可控〞，最大限度地降低總稅負。

4、調整營銷策略，加強市場拓展經營能力

建筑工程項目按實施技術和施工工藝的不同，可分為現(xiàn)澆框剪結構工程、裝配式結構工程、以及與之配套的機電、消防、空調、幕墻等專業(yè)工程。

    通過對205家施工企業(yè)的調查，“營改增”后稅負“不降反升”的企業(yè)占50%，稅負持平的占20%，占24%的機電、鋼結構企業(yè)稅負低于3%。

    在嚴格按現(xiàn)行“營改增”政策規(guī)范操作下，對現(xiàn)澆框剪結構工程和裝配式結構工程的稅負預算結果為：

    從上表可以看出，現(xiàn)澆框剪結構工程項目因為歸集進項稅票困難或進了很多低稅率稅票，造成“高征低扣”的情況。而裝配式結構工程項目，因為裝配式產品占工程造價的比重大，能取得較多的17%稅率的增值稅發(fā)票，因此，稅負相應就低于3%（鋼結構工程項目本次調研中屬低稅負類型，可不作對比分析）。

    施工企業(yè)在制定經營目標時，應對承接的任務作出分類占比的測算。特別是單一主營的土建施工企業(yè)，更需調整營銷策略，加強新型裝配式建筑市場、市政基礎設施、軌道交通、城市地下管廊、建筑智能化等市場拓展，多承接一些裝配式工程項目或多承接一些高稅率稅票多的工程項目，綜合降低企業(yè)的總稅負。

    總之“營改增”的實施，從稅負杠桿的角度，從行業(yè)長遠發(fā)展來看，對建筑施工企業(yè)多元經營格局的形成和總體的轉型升級，不斷提升企業(yè)的核心競爭力起到很好的助推作用。